商品流通企業增值稅稅基的納稅籌劃經濟學論文
【摘要】商品流通企業增值稅籌劃逐漸被納稅人關注。但在整個增值稅籌劃過程中，稅基的籌劃更加被重視。選擇不同的稅基企業繳納的稅款多少也會有差異。而增值稅稅基的籌劃主要從銷項稅額和進項稅額兩方面進行籌劃。銷項稅額又從銷售方式、銷售價格、結算方式三方面進行籌劃。進項稅額從進貨渠道、兼營免稅或非應稅項目、采購結算方式三方面進項籌劃，通過籌劃使企業在法律允許范圍內盡可能的減少支出利潤更大。
【關鍵詞】商品流通企業；納稅籌劃；增值稅；稅基
因增值稅納稅主體身份不同，其應納稅額也不相同。小規模納稅人因不實行稅款抵扣，所以對此不進行討論，一般納稅人應納稅額是由當期銷項稅額減當期進項稅額得出。
一、銷項稅額的籌劃
銷項稅額是增值稅納稅人銷售貨物和應稅勞務，按銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。計算公式：當期銷項稅額＝當期銷售額×適用稅率。所以消項額的籌劃空間從銷售方式、銷售價格、結算方式進行籌劃。
1.銷售方式的籌劃
通常企業會采取多種不同的銷售方式，而不同的銷售方式規定的計稅方法也不同，所以，企業在采取不同方式銷售商品時，必須注意稅收待遇的差別對自身稅負高低的影響。除了一般的銷售方式以外企業還采取各種促銷方式，如折扣銷售、銷售折扣、代理銷售等。
折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數量較大等原因，而給予購貨方的價格優惠，如購買10件該產品，給予價格折扣10%，購買20件該產品，給予價格折扣20%等。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協議許諾給購貨方的一種折扣優惠（如在10天內付款，貨款折扣2%；20天內付款，折扣1%；30天內全價付款）。銷售折扣發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。而于折扣是在實現銷售時同時發生的，因此，稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這一規定，無形中就為企業提供了節稅空間。
籌劃方法：①企業在使用折扣銷售時，切記要把銷售額和折扣額開在同一張發票，這樣可以按照折扣后余額作為銷項稅額計算增值稅。②企業應明確折扣銷售與銷售折扣不同，企業從稅負角度考慮折扣銷售優于銷售折扣。③盡量將實物折扣化為折扣銷售，可以減少企業稅負，如買10件商品，應該給2件折扣，在開發票時按12件開具銷售數量和金額，然后在同一張發票上另一行用紅字開具2件折扣金額。這樣按照稅法的規定折扣的部分在計稅時可從銷售額中扣減，節約了納稅支出。
2.銷售價格的籌劃
銷售價格的納稅籌劃主要是關聯企業之間轉讓定價。由于增值稅的有關法規對企業市場定價的幅度沒有具體限定，即企業擁有企業法所賦予的充分的市場定價自主權。這就為市場法人主體在利益統一體的關聯企業之間，通過轉移價格及利潤的方式實施納稅籌劃活動提供了條件。籌劃的方法通過轉讓定價對增值稅進行納稅籌劃可以起到遞延稅款交納的作用。
3.結算方式的籌劃
企業在產品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結算方式，盡量回避直接收款方式。企業在銷售方式的運行上，具有相當大的主動性，完全可以在貨款收到后履行納稅義務，有效推遲增值稅納稅。
二、進項稅額納稅籌劃
根據不同的進項稅額籌劃空間采用相對應的籌劃方法。進項稅額的籌劃也從進貨渠道、兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算、采購結算方式三方面進行。
1.進貨渠道的籌劃
增值稅采用進項稅額憑購貨專用發票扣稅法，增值稅一般納稅人從小規模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣3%，為了減少納稅時抵扣過低帶來的稅收負擔的加重，一般納稅人必然要求小規模納稅人在價格上給予一定程度的優惠。
小規模納稅人價格折扣是多少才合適？這里存在一個價格折讓臨界點。根據測算，一般納稅人與小規模納稅人適用不同稅率情況下的臨界點如下表。
一般納稅人稅率小規模納稅人稅率無差別均衡點抵扣率17%3%86.80%13%3%90.24%當增值稅稅率為17%，小規模納稅人征收率為3%時，價格折讓臨界點為86.80%這意味著當小規模納稅人的價格為一般納稅人的86.80%時，即價格折讓幅度為86.80%時，無論是從一般納稅人處還是從小規模納稅人處購進貨物，承擔的稅負相等。當小規模納稅人報價折扣率低于該比率是，向一般納稅人采購貨物獲得增值稅專用發票可抵扣的稅額大于小規模納稅人的價格折扣；只有當小規模納稅人報價的折扣率高于該比率時，向小規模納稅人采購才可以獲得比一般納稅人采購更大的稅后利益。如小規模納稅人不能取的增值稅專用發票，則價格優惠零界點為90.24%。
2.兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算籌劃納稅人兼營免稅項目或非應稅項目，應當正確劃分其不得抵扣的進項稅額。對不能準確劃分進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額合計/當月全部銷售額、營業額合計。納稅人可將按照上述計算的不得抵扣的進項稅額與實際免稅項目、非應稅勞務不應抵扣的進項稅額對比，如果前者大于后者，則應正確劃分并按規定轉出進項稅額；如果前者小于后者，則無需在核算時正確劃分，而改按公式計算。
3.采購結算方式的籌劃
首先，采購時盡量做到分期收款、分期取得發票。一般企業在采購過程中采用款項付清后取得發票的方式，如果材料以驗收入庫，但貨款尚未全部付清，銷貨方企業不予開增值稅專用發票。按規定納稅人購進貨物或應稅勞務，未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及相關事項，進項稅額不得從銷項稅中抵扣。這種情況下企業無法及時抵扣進項稅額，造成增值稅稅負增大，如果材料購買環節中，采用分期付款取得增值稅專用發票方式，就及時抵扣其進項稅額，環節稅收壓力，提高企業資金利用率。
其次，采購結算分為賒購和現購，一般講，銷售結算方式由銷售方自主決定，采購方式的選擇權則取決于采購方與銷售方兩者之間的談判，如果產品供應量過剩，再加采購方信用度高，采購方往往占主動地位。所以結算方式在籌劃時要與進貨時間籌劃相聯系，盡量選擇供大于求的情況下采購，這樣采購方擁有更多的談判主動權。
另外采購結算方式的籌劃也應注意以下幾點：付款之前，先取得對方開具的發票；使銷售方接受托收承付與委托收款結算方式，盡量讓對方先墊付稅款；采用賒銷和分期收款方式，使銷貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調度時間；盡可能減少用現金支付。
參考文獻
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作者簡介：朱榮珍（1988—），女，陜西西安人，現就讀于西安外事學院財務管理系。
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