2008年報關員考試重點輔導筆記：進出口稅費概述
進出口稅費的種類：關稅、消費稅、增值稅、船舶噸稅進出口稅費的依據：《海關法》、《關稅條例》
一、關稅
海關代表國家征收的一種流轉稅，
課稅對象：是進出關境的貨物和物。
納稅義務人：進出口貨物的收發貨人和進出境物品的所有人。
�。ㄒ唬┻M口關稅
1、含義：
2、計征方法（從價稅、從量稅、復合稅、滑轉稅）
�。�1）從價稅（以CIF價計算完稅價格）
以貨物、物品的價格作為計稅標準。
應征稅額 = 貨物的完稅價格×進口從價稅率
�。�2）從量稅
以重量、數量、容量等計征，07年如凍雞、原油、啤酒、膠卷以從量稅征收。
應征稅額 = 貨物數量 × 單位稅額
�。�3）復合稅
同時使用從價、從量計稅。如錄/攝像機、放像機、非家用攝錄一體機、部分數字相機。
復合稅稅額 = 貨物的完稅價格 × 從價稅率 + 貨物數量 × 單位稅額
�。�4）滑準稅
以價格的高低實行不同的稅率，價格上漲時實行低稅率，下跌時實行高稅率。如配額外進口棉花。
�。ü揭娊滩�242頁）
3、進口關稅的種類
進口正稅 ：按《進出口稅則》的稅率征收的關稅
進口附加稅：反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關稅、報復性關稅（只有符合世貿組織的有關規定，才可以臨時征收）
反傾銷稅：凡進口產品以低于其正常價值出口到我國，且對我國相關企業造成實質性損害而征收附加稅。
反傾銷稅=完稅價格×適用的稅率
報復性關稅：對我國貿易方面采取禁止、限制、加征關稅等、對原產于該國的貨物可以征收報復性關稅。
�。ǘ┏隹陉P稅
公式：出口關稅稅額 = FOB / （ 1+關稅稅率 ） × 關稅稅率
以FOB價為完稅價格計征，且不含關稅 （鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂）
2007年對鋼坯實行暫定稅率，
對一般貿易和邊境小額貿易出口尿素征收季節性暫定稅率。
注意：暫定稅率優先于普通稅率
（三）暫準進出境貨物進出口關稅
期限為60個月，15天以上不足一個月的，按一個月算；不超過15天的，免征。
每月關稅稅額=關稅總額 × （1/60）
每月進口環節代征稅 = 代征稅總額 × （1/60）
二、進口環節海關代征稅：增值稅、消費稅，船舶噸稅
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1、含義
以新增價值為課稅對象
2、征納
進口環節由海關代征，其他環節由稅務機關代征。低于50元的免征。
3、征收范圍和稅率
基本稅率17%；適用13%增值稅率的貨物：
�。�1）糧食、食用植物油；
�。�2）自來水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
（3）圖書、報紙、雜志；
（4）飼料、化肥，農藥、農機、農膜；
4、計算公式：
增值稅組成價格=關稅完稅價格 + 關稅稅額 + 消費稅稅額
應納稅額=組成價格×增值稅稅率
（二）消費稅
1、含義
以消費品和消費行為的流轉額作為課稅對象
2、征納
采用價內稅（含消費稅本身的稅額），起征點為50元。
3、征收范圍
2006年4月1日，對進口環節的消費稅稅目，稅率進行了調整：
（1）新增對高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、石腦油、溶濟油、潤滑油、燃料油、航空煤油征收消費稅
（2）停止對護膚護發品征收消費稅
�。�3）調整汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒的消費稅稅率；
石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油按應納消費稅稅額的30%征收；
航空煤油暫緩征收消費稅；
子午線輪胎免征消費稅；
白酒征收復合消費稅，按20%的稅率計征從價消費費 + 1元/千克的單位稅額計征從量稅。
進口鉆石及鉆石飾品的消費稅由稅管部門在零售環節征收，進口環節不再征收。其報關手續一律在上海鉆石交易所辦理，其他口岸均不得進出口鉆石。鉆石加工貿易仍在海關報關。
4、計算公式
�。�1）從價征收：以組成價格為計稅價格
組成計稅價格 =（完稅價格+關稅稅額）÷（1－消費稅稅率）
應納稅額 = 組成計稅價格×消費稅稅率 =（完稅價格+關稅稅額）×消費稅稅率÷（1－消費稅稅率）
�。�2）從量征收
應納稅額 = 應征消費稅消費品數量×單位稅額
�。�3）從價從量復合征稅：
應納稅額 = 應征消費稅消費品數量×單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率
三、船舶噸稅
（一）含義：使用稅。目的是用于航道設施的建設。
（二）征收依據：《船舶噸稅暫行辦法》
1、車船使用稅和船舶噸稅不同時征收。
2、船舶噸稅分為優惠稅率和普通稅率，
與我訂有互惠協議國家或地區的船舶，香港、澳門籍船舶適用船舶噸稅優惠稅率。
此外，適用船舶噸稅普通稅率；
（三）征收范圍（多選題）
1、在我國港口行駛的外國籍船舶；
2、外商租用（程租除外）的中國籍船舶；
3、中外合營海運企業自有或租用的中、外國籍船舶；
4、我國租用的外國籍國際航行船舶。
* 對在港澳征收船舶噸稅的外國籍船舶，進入內地仍應照章征收船舶噸稅。
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1、船舶噸稅的計算
持有大小兩種噸位證書的船舶，一律按大噸位計征噸稅；噸稅按凈噸位計算，從申報進境日起征；
凈噸位=船舶的有效容積×噸/立方米
舶凈噸位的尾數，按四舍五入原則。不及1噸的小型船舶，應一律按1噸計征。
2、船舶噸稅的征收和退補
噸稅的征收方法分為90天期和30天期征收，稅率不同，稅額不同；繳稅期限由納稅人自行選擇。
船舶噸稅 = 注冊凈噸位× 船舶噸稅稅率（元/凈噸）
海關憑有效證明文件，可1年內退補：
�。�1）復重繳納 （2）錯征、漏征
四、稅款滯納金
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自海關填發稅款繳款書之日起15天內繳稅，否則按每天萬分之五的稅款加收滯納金。
1、 因納稅人責任漏征、少征而貨物又放行的，按日加征漏繳稅款的滯納金（繳款日或放行日至發現日）。
2、 因納稅人責任監管貨物少征或漏征的，按日加征漏繳稅款的滯納金（繳款日至發現日）
3、 租賃進口貨物，租賃期限內申報后未繳稅的，第16日起按日加征滯納金
租賃屆滿后30日內不辦結海關手續的，要自第31日開始征收滯納金。（按第30日的匯率、匯率計算應繳稅款）
4、 暫時進出境貨物未按規定期限復運進 / 出境的，自期限屆滿日起加征滯納金。
綿納期限屆滿日是節假日或周六周日的，順延至第一個工作日（如遇周六，則周一是最后一天）
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起征點是50元，50元以下免征
滯納金 = 滯納稅款 × 0.05% × 滯納天數http://www.gz-dh.cn/
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