實務講義第二章

時間：2023-04-29 02:13:07 會計職稱

2005年實務講義第二章

第二章　應收和預付款項

　　本章考情分析

　　和2004年考試大綱及教材相比，本章內容有一定變化。本章增加了壞賬核算的"個別認定法"，增加了"應收債權出售和融資"，減少了應收票據貼現的計算。

　　本章近三年考題的題型為客觀題，其主要考點有：其他應收款核算的內容，壞賬確認的條件，應收票據計提利息的會計處理，壞賬準備的計提，引起應收賬款賬面價值發生變動的項目，現金折扣的計算等。

　　從近三年的試題看，本章內容不是很重要，分數不高，試題的題型包括單選題、多選題和判斷題�？陀^題考核的是與應收和預付款項有關的一些基本的概念，主要內容是與壞賬準備和其他應收款有關的內容。

　　針對2005年考試，考生應關注的主要內容有：（1）壞賬核算備抵法中的應收款項余額百分比法和賬齡分析法；（2）其他應收款核算的內容；（3））應收票據的計價原則；（4）應收賬款的確認和計價原則；（5）以應收債權為質押取得借款的核算；（6）應收債權出售的核算等。

　　第一節　應收票據

　　一、應收票據的確認和計量 P22

　　應收票據取得時按其面值計價。

　　二、應收票據的核算

　�。ㄒ唬┎粠掌睋� P23【例2-1】

　　甲企業銷售一批商品級乙企業，貨已發出，增值稅專用發票上注明的商品介款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元。當日收到乙企業簽發的不帶息商業承兌匯票一張，該票據的期限為3個月。甲企業的賬務處理如下：

　　借：應收票據234000

　　　　貸：主營業務收入200000

　　應交稅金--應收增值稅（銷項稅額）34000

　　3個月后，應收票據到期，甲企業收回款項234000元，存入銀行，賬務處理如下：

　　借：銀行存款234000

　　　　貸：應收票據234000

　　如果該票據到期，乙企業無力償還票款，甲企業應將到期票據的票面金額轉入"應收賬款"科目，賬務處理如下：

　　借：應收賬款234000

　　　　貸：應收票據234000

　�。ǘ⿴掌睋� P24【例2-2】

　　乙企業2003年9月1日銷售一批產品給甲公司，貨已發出，增值稅專用發票上注明的商品價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元。當日收到甲企業簽發的商業承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%，乙企業的賬務處理如下：

　　（1）收到票據時

　　借：應收票據117000

　　　　貸：主營業務收入100000

　　應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）17000

　�。�2）2003年12月31日計提票據利息

　　票據利息=117000×5%÷12×4=1950（元）

　　借：應收票據1950

　　　　貸：財務費用1950

　�。�3）票據到期收回款項

　　收款金額=117000×（1+5%÷12×6）=119925（元）

　　2004年未計提的票據利息=117000×5%÷12×2=975（元）

　　借：銀行存款119925

　　　　貸：應收票據118950

　　　　　　財務費用975

　　[例題1]：某企業2004年11月1日收到一張商業承兌匯票，票面金額為100000元，年利息率為6%，期限為6個月。年末資產負債表上列示的"應收票據"項目金額為（�。┰�

　　A.100000

　　B.101000

　　C.103000

　　D.100500

　　答案：B

　　解析："應收票據"項目金額=100000+100000×6%×2/12=101000元

　　（三）應收票據背書轉讓

　　企業將持有的帶息應收票據背書轉讓或取得所需物資時，應作如下賬務處理：

　　借：物資采購（或原材料、庫存商品等）

　　　　應交稅金-應交增值稅（進項稅額）

　　　　銀行存款（也可能在貸方）

　　　　貸：應收票據（賬面余額）

　　　　　　財務費用（尚未計提的利息）

　　第二節　應收賬款

　　應收賬款通常按實際發生額計價入賬。若涉及商業折扣，則企業應按扣除商業折扣以后的實際售價確定應收賬款的入賬價值。在有現金折扣的情況下，企業應按總價法入賬，實際發生現金折扣，作為當期理財費用，計入發生當期的損益。

　　應收賬款計價時應考慮的因素：（1）貨款；（2）增值稅銷項稅額；（3）代墊運雜費等。

　　P26【例2-3】

　　乙企業向甲公司銷售一批產品，按照價目表上標明的價格計算，其售價金額為20000元，由于是批量銷售，乙企業給予10%的商業折扣，折扣金額為2000元，適用的增值稅稅率為17%。乙企業的財務處理如下：

　�。�1）銷售實現

　　借：應收賬款--甲公司21060

　　　　貸：主營業務收入18000

　　應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）3060

　�。�2）收到價款

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收賬款--甲公司21060

　　[例題2]：A公司于2005年1月10日向B公司賒銷商品一批，該批商品貨款為50000元，增值稅為8500元。銷售成本為40000元�，F金折扣條件為：2/10，n/30。銷售時用銀行存款代墊運雜費500元。1月19日，B公司用銀行存款支付上述全部款項。假定雙發協議規定，計算現金折扣時不考慮增值稅。

　�。�1）2005年1月1日賒銷時：

　　借：應收賬款-B公司 59000

　　　　貸：主營業務收入 50000

　　應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 8500

　　銀行存款 500

　　借：主營業務成本 40000

　　　　貸：庫存商品 40000

　�。�2）1月19日收款時：

　　借：銀行存款 58000

　　　　財務費用 1000（50000×2%）

　　　　貸：應收賬款 59000

　　[例題3]：甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20000元。因屬批量銷售，甲公司同意給予乙公司10%的商業折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規定的現金折扣條件（按含增值稅的售價計算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款（含增值稅額），則實際收到的價款為（�。┰�。(2004年考題)

　　A.20638.80

　　B.21060

　　C.22932

　　D.23400

　　答案A

　　解析：實際收到的價款=（20000-20000×10%）×（1+17%）-（20000-20000×10%）×（1+17%）×2%=20638.80元

　　第三節　預付賬款及其他應收款

　　一、預付賬款

　　預付賬款不多的企業，也可以將預付的貨款記入"應付賬款"科目的借方。企業的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因購貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原記入預付賬款的金額轉入其他應收款。

　　[例題4]：預付貨款不多的企業，可以將預付的貨款直接記入（　）的借方，而不單獨設置"預付賬款"賬戶。

　　A."應收賬款" 賬戶

　　B."其他應收款" 賬戶

　　C."應付賬款" 賬戶

　　D."應收票據" 賬戶

　　答案：C

　　二、其他應收款 P27

　　[例題5]：下列應收、暫付款項中，不通過"其他應收款"科目核算的是( )。

　　A.應收保險公司的賠款

　　B.應收出租包裝物的租金

　　C.應向職工收取的各種墊付款項

　　D.應向購貨方收取的代墊運雜費

　　答案：D

　　第四節　壞　賬

　　一、壞賬的概念及壞賬損失的確認 P27

　　企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。企業應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規的規定報有關各方備案，并備置于企業所在地。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

　　在確定壞賬準備的計提比例時，企業應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計。除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償還債務等，以及3年以上的應收款項)，下列各種情況不能全額計提壞賬準備： (1)當年發生的應收款項； (2)計劃對應收款項進行重組； (3)與關聯方發生的應收款項； (4)其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。

　　企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。

　　企業持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。

　　注意：往來款項中只有應收賬款和其他應收款可計提壞賬準備。

　　[例題6]：按現行企業會計制度規定，下列各項應收款項中，不能全額計提壞賬準備的有（�。�

　　A.當年發生的應收款項

　　B.計劃對應收款項進行重組

　　C.與關聯方發生的應收款項

　　D.有確鑿證據表明某項應收賬款不能夠收回

　　答案：ABC

　　二、壞賬損失的核算

　　壞賬損失的核算方法有直接轉銷法和備抵法兩種。企業會計制度規定，企業只能采用備抵法核算壞賬損失。

　　企業采用備抵法進行壞賬核算時，首先應按期估計壞賬損失，計入管理費用，實際發生壞賬時，沖減計提的壞賬準備金。

　　[例題7]：下列內容中，應在"壞賬準備"賬戶貸方反映的有（�。�。

　　A.提取的壞賬準備

　　B.收回已確認為壞賬并轉銷的應收賬款

　　C.發生的壞賬損失

　　D.沖回多提的壞賬準備

　　答案：AB

　　估計壞賬損失的方法有余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等。

　�。ㄒ唬⿷湛铐椨囝~百分比法：期末按應收款項余額一定比例計算的金額為本期壞賬準備期末貸方余額。

　　P31【例2-5】

　　某企業從2000年開始計提壞賬準備。2000年末應收賬款余額為1200000元，該企業壞賬準備的提取比例為5‰。則2000年末應計提的壞賬準備為：壞賬準備提取額=1200000×5‰=6000元。賬務處理如下：

　　借：管理費用6000

　　　　貸：壞賬準備6000

　　2001年11月，企業發現有1600元的應收賬款無法收回，按有關規定確認為壞賬損失。賬務處理如下：

　　借：壞賬準備1600

　　　　貸：應收賬款1600

　　2001年12月31日，該企業應收賬款余額為1440000元。按本年年末應收賬款余額計算應計提的壞賬準備金額（即壞賬準備的余額）為：1440000×5‰=7200元。

　　年末計提壞賬準備前，"壞賬準備"科目的貸方余額為：

　　6000-1600=4400（元）

　　年末應補提的壞賬準備金額為：7200-4400=2800元。賬務處理如下：

　　借：管理費用2800

　　　　貸：壞賬準備2800

　　2002年5月20日，接銀行通知，企業上年度已沖銷的1600元壞賬又放回，款項已存入銀行，有關賬務處理如下：

　　借：應收賬款1600

　　　　貸：壞賬準備1600

　　借：銀行存款1600

　　　　貸：應收賬款1600

　　2002年12月31日，企業應收賬款余額為1000000元。本年末壞賬準備余額應為：1000000×5‰=5000元。

　　至年末，計提壞賬準備前的"壞賬準備"科目的貸方余額為：7200+16000=8800（元）

　　年末應沖銷多提的壞賬準備金額為：8800-5000=3800元。賬務處理如下：

　　借：壞賬準備3800

　　　　貸：管理費用3800

　�。ǘ┵~齡分析法：其原理與應收款項余額百分比法一致，是應收款項余額百分比法的具體化。

　　P30【例2-4】

　　某企業2003年12月31日應收賬款賬齡及估計壞賬損失如表2-1所示。

　　表2-1 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

應收賬款賬齡應收賬款金額估計損失（%）估計損失金額

1年以內 60000 5 3000

1-2年（含1年） 40000 10 4000

2-3年（含2年） 30000 30 9000

3-4年（含3年） 10000 100 10000

合　計 140000 26000

　　如表2－1所示，該企業2003年12月31日估計的壞賬損失為26000元，所以，"壞賬準備"科目的賬面余額應為26000元。

　　假設在2003年12月31日估計壞賬損失前，"壞賬準備"科目有貸方余額24000元，則該企業還應計提2000（26000－24000）元。有關賬務處理如下：

　　借：管理費用2000

　　　　貸：壞賬準備2000

　　再假設2003年12月31日在估計壞賬損失前，"壞賬準備"科目有貸方余額29000元，則該企業應沖減3000（29000－26000）元。有關賬務處理如下：

　　借：壞賬準備3000

　　　　貸：管理費用3000

　　[例題8]：某企業采用賬齡分析法核算壞賬。該企業2002年12月31日應收賬款余額為200萬元，"壞賬準備"科目貸方余額為8萬元；2003年發生壞賬9萬元，發生壞賬回收2萬元。2003年12月31日應收賬款余額為180萬元（其中未到期應收賬款為60萬元，估計損失1％；過期1個月應收賬款為40萬元，估計損失2％；過期2個月的應收賬款為50萬元，估計損失4％；過期3個月應收賬款為20萬元，估計損失6％；過期3個月以上應收賬款為10萬元，估計損失10％。）。企業2003年應提取的壞賬準備為（�。┤f元。

　　A.5.6

　　B.4.6

　　C.4.4

　　D.-5.6

　　答案：B

　　解析：2003年12月31日"壞賬準備"科目貸方余額

　�。�60×1％＋40×2％＋50×4％＋20×6％＋10×10％＝5.6萬元

　　2003年應提取的壞賬準備＝5.6－（8－9＋2）＝4.6萬元

　　（三）銷貨百分比法：按本期賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬準備計提數。

　　[例題9]:某企業按銷貨百分比法計提壞賬準備。2004年賒銷金額為1000000元，根據以往資料和經驗，估計壞賬損失率為3％，企業在計提壞賬準備前壞賬準備賬戶有借方余額1000元。該企業2004年應提的壞賬準備金額為（�。┰�

　　A.30000

　　B.31000

　　C.0

　　D.29000

　　答案：A

　　解析：該企業2004年應提的壞賬準備金額＝ 1000000×3％＝30000元（注：不考慮計提壞賬準備前壞賬準備賬戶的余額）

　�。ㄋ模﹤€別認定法：就是根據每一項應收款項的情況來估計壞賬損失的方法。

　　[例題10]:如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯的差別(例如,債務單位所處的特定地區等),導致該項應收款項如果按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬準備,將無法真實地反映其可收回金額的,可對該項應收款項采用（�。┯嬏釅馁~準備。

　　A.個別認定法

　　B.應收賬款余額百分比法

　　C.銷貨百分比法

　　D.賬齡分析法

　　答案：A

　　[例題11]:甲公司壞賬準備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內和逾期半年以上的應收款項分別按1％、5％、10％估計壞賬損失；該公司2002年12月31日有關應收款項賬戶的年末余額及賬齡分別為：

賬　戶期末余額（元）賬　齡

應收賬款--A公司 2000000（借方）逾期3個月

應收賬款--B公司 500000（貸方）未到期

其他應收款--C公司 300000（借方）逾期8個月

預付賬款--E公司 200000（借方）末到期

應收票據--F公司 1000000（借方）未到期

　　若甲公司"壞賬準備"賬戶2002年年初貸方余額為60000元，2002年確認的壞賬損失為120000元，則甲公司2002年12月31日計提壞賬準備計入"管理費用"賬戶的金額為（　）元。

　　A.45000 　　　　　B.70000　　　 C.190000　　　　 D.130000

　　答案：C

　　解析：甲公司2002年12月31日計提壞賬準備計入"管理費用"賬戶的金額=2000000×5%+300000×10%＋120000-60000=190000元

　　第五節　應收債權出售和融資

　　一、應收債權出售、融資業務的核算原則

　　企業將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，在進行會計核算時，應按照"實質重于形式"的原則，充分考慮交易的經濟實質。對于有明確的證據表明有關交易事項滿足銷售確認條件，與應收債權有關的風險、報酬實質上已經發生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益。否則，應作為以應收債權為質押取得的借款進行會計處理。

　　例題11：企業銷售商品取得的應收債權售給銀行，若與應收債權有關的風險和報酬實質上已發生轉移時，應作為以應收債權為質押取得借款進行處理，這句話對不對？

　　答案：×

　　二、以應收債權為質押取得借款的核算

　　企業將應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質押的，應將從銀行等金融機構獲得的款項確認為對銀行的一項負債，作為短期借款等核算。

　　企業發生的借款利息及向銀行等金融機構償付借入款項的本息時的會計處理，應按有關借款核算的規定進行處理。

　　會計期末，企業應根據債務單位的情況，按企業會計制度的規定合理計提用于質押的應收債權的壞賬準備。對于發生的與用于質押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照企業會計制度的規定處理。

　　企業應設置備查簿，詳細記錄質押的應收債權的賬面金額、質押期限及回款情況等。

　　參見教材[p34例2-6]

　　2003年2月5日甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明銷售價款為20萬元，增值稅銷項稅額為34000元，款項尚未收到，雙方約定，乙公司于2003年9月30日付款，2003年4月1日甲公司因急需流動資金，經與中國銀行協商，以應收乙公司貨款為質押取得5個月期流動資金借款18萬元。年利率為6%，每月末償付利息。假定不考慮其它因素。

　�。�1） 4月1日取得短期借款時

　　借：銀行存款 180000

　　　　貸：短期借款 180000

　�。�2） 4月30日償付利息時

　　借：財務費用 900

　　　　貸：銀行存款 900

　�。�3） 8月31日償付短期借款本金及最后一期利息

　　借：財務費用 900

　　　　短期借款 180000

　　　　貸：銀行存款 180900

　　三、應收債權出售的核算

　　（一）不附追索權的應收債權出售的核算

　　企業將應收債權出售給銀行等金融機構，根據企業、債務人及銀行之間的協議，在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業進行追償的，企業應將所售應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，確認按協議約定預計將發生的銷售退回、銷售折讓、現金折扣等，確認出售損益。

　　參見教材[p35例2-7]

　　2004年3月15日甲公司出售一批商品給乙公司，開出增值稅專用發票上注明的銷售價款是30萬元，增值稅銷項稅額51000元，款項尚未收到，雙方約定，乙公司應于2004年10月31日付款。2004年6月4日，經與中國銀行協商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為263250元；在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據以往經驗，預計該批商品將發生的銷售退回金額為23400元，其中，增值稅銷項稅額為3400元，成本為13000元，實際發生的銷售退回由甲公司承擔。2004年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23400元。假定不考慮其他因素，甲公司與應收債權出售有關的賬務處理如下：

　�。�1）2004年6月4日出售應收債權

　　借：銀行存款 263250

　　　　營業外支出 64350

　　　　其他應收款 23400

　　　　貸：應收賬款 351000

　�。�2）2004年8月3日收到退回的商品

　　借：主營業務收入 20000

　　　　應交稅金-----應交增值稅（銷項稅額） 3400

　　　　貸：其他應收款 23400

　　借：庫存商品 13000

　　　　貸：主營業務成本 13000

　�。ǘ└阶匪鳈嗟膽諅鶛喑鍪鄣暮怂�

　　企業在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權力向出售應收債權的企業追償，或按照協議約定，企業有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企業負擔。在這種情況下，應按本規定中關于對以應收債權為質押取得借款的會計處理原則執行。

　　四、應收債權貼現的核算

　�。ㄒ唬┢髽I將應收賬款等向銀行等金融機構申請貼現，如企業與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，在貼現的應收賬款到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業負有向銀行等金融機構還款的責任，申請貼現的企業應按照以應收賬款為質押取得借款的規定進行會計處理。

　　會計期末，申請貼現的企業應根據債務單位的情況，按照企業會計制度的規定合理計提與用于貼現的應收賬款相關的壞賬準備。對于發生的與用于貼現的應收賬款相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照企業會計制度和相關會計準則的規定處理。

　�。ǘ┤绻髽I與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，在貼現的應收賬款到期，債務人未按期償還，申請貼現的企業不負有任何償還責任時，應視同應收賬款的出售，并按相關核算規定進行處理。

　　企業以應收票據向銀行等金融機構貼現，應比照應收債權貼現的核算原則進行處理。

　　例題12：用于貼現的應收賬款在應收款到期時，債務人未按期償還時申請貼現的企業負有向銀行等金融機構還款的責任，則該應收賬款不能計提壞賬準備。

　　解析：因為我們知道如果負有向銀行機構還款的責任，相當于質押不是真正的出售，則在這種情況下應收賬款還要繼續計提壞賬準備。

　　本章主要內容：一是針對應收賬款或應收款項壞賬準備的核算，特別是備抵法，備抵法里相對重要的是應收款項余額百分比法和賬齡分析法。一定要熟練掌握。再就是應收債權的出售和融資，這一塊因為是新增的內容，所以一定要掌握。這一章考試往往是客觀題，在這些地方出題的概率比較高。會計

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